【讀者投書】境外AI服務和跨境電商平台費的就源扣繳程序與相關規範

作者／張淵智（翰鼎顧問股份有限公司資深顧問）

國內企業或組織，包含：公司、行號、非營利機構、事務所、診所…等機關團體(下稱：扣繳義務人)，若有支付跨境電商平台費或境外AI服務費，如：跨境電商廣告費、境外訂房網平台費、境外雲端儲存服務費、境外AI系統費、境外APP使用費…等費用時，都有義務針對外國企業或組織的該項中華民國來源所得，依扣繳稅率20%先行就源扣稅，並在十日之內代為繳納國稅局，並完成所得申報程序。然而，支付跨境電商與境外AI服務費時，是否需由扣繳義務人，辦理前述就源扣繳程序，實則有以下兩個主要判斷關鍵：

1、支付的款項是否屬境內所得來源

若所支付跨境電商或境外AI平台的款項，非屬境內所得來源的話，則全數給付，扣繳義務人無須辦理就源扣繳。例如：企業員工透過境外電商平台，預訂外國飯店或車輛，但出境入住或駕駛，此時，企業支付境外電商平台的服務費，即非中華民國來源所得，無須扣繳；亦或支付符合台財稅字第10100515180號所規範的，非商業用途之自用目的跨境資料庫之服務費，亦非屬境內所得來源；是故，扣繳義務人在預扣稅金之前，需先判斷該項支付，是否屬於跨境電商或境外AI平台的境內所得來源，再往下進行扣繳申報程序。

2、該跨境電商在台是否有分支機構與營業代理人

若該跨境電商或境外AI平台，在台有分支機構或營業代理人的話，則由該分支機構或代理人依法開立發票，給付企業則無就源扣繳的義務與必要。

再者，就源扣繳的稅金計算，亦有以下兩種可能性，這就要看扣繳義務人與跨境電商與境外AI平台的合作方式與給付共識而定；包含：

1、由扣繳義務人源頭扣取

假設：跨境電商與境外AI平台的境內所得來源，為新台幣100,000元，扣繳義務人應先預扣20,000元稅金(扣繳稅率：20%)，再將80,000元匯付跨境電商，並在給付之日起十日內，完成繳納稅金與申報的程序。

2、由扣繳義務人代為吸收

假設：跨境電商與境外AI平台，直接由信用卡設定扣款新台幣100,000元，扣繳義務人無法自源頭扣稅的話，此時，給付企業將被迫須在給付之日起十日之內，代為吸收應扣繳的稅金。 而代為吸收稅金的計算方式，則為：扣繳憑單數(X)=現金+扣繳憑單數(X)的20%稅金；移項求算之後的扣繳憑單數(X)為125,000元；故扣繳義務人應該代為吸收的稅金為25,000元，並且需在十日之內，完成代繳納與申報的程序。 若扣繳義務人未在支付跨境電商與境外AI平台費的十日之內，完成就源扣繳程序的話，則將產生應扣繳未扣繳、應申報卻未申報的相關罰則；這對於長期使用跨境電商廣告服務、境外訂房網平台服務、境外雲端儲存服務、境外AI系統服務…等服務的境內企業與機關團體而言，是一個不容忽視的申報義務。

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