【讀者投書】支付境外AI服務費　應注意營業稅的問題

作者／張淵智

營業稅的制度，是屬於消費稅的性質，故若由「境外」引進貨物或勞務在台使用的話，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第2條的規定，應由境內的貨物收貨人，或者是境內的勞務買受人，繳納營業稅；換句話說，舉凡具備統一編號的公司、行號、機關團體，甚至是個人，當購買境外勞務在台使用時，都有在台灣申報繳納營業稅的義務。

這種境外提供勞務而在台使用的，包含像是：跨境電商廣告費、境外訂房網服務費、境外雲端儲存服務費、境外平台會費、境外AI平台使用費、境外著作權之授權金、境外線上課程…等，均屬於這項範疇；是故，當境內公司行號、機關團體或個人，付費向境內無固定營業場所的跨境電子勞務平台購買此類勞務時，都有在台申報繳納營業稅的必要。只是，依據營業稅法第36條的規定，其處理程序有很大的差異。

 一、一般營業人

理論上，當適用5%或零稅的一般營業人，在支付境外AI平台服務費時，應自繳5%營業稅，並取得進項稅額；之後，若有銷售行為並產生銷項稅額時，即可扣抵；然而，這樣的程序，可能太過麻煩，為省略先繳、後抵、補差額（或退稅）的複雜程序，一般營業人免予繳納進口勞務的營業稅，僅需直接繳納已收取的銷項稅額，並在401申報書的第74欗填具進口勞務的金額，即可。 

二、免稅營業人

由於免稅營業人，在銷售免稅商品或服務時，無須向客戶多收5%的銷項稅額，因此，不會發生先自繳進口勞務的營業稅、後抵扣銷項稅額的狀況，故免稅營業人需特別留意，在購買境外AI平台勞務的次期，應申報自繳營業稅。 

三、兼營營業人

兼營免稅的營業人，則同時合併了一般營業人、免稅營業人的雙重特性，亦即銷售額呈現部份應稅、部份免稅的狀況；故當兼營的營業人，購買境外AI平台服務時，即需計算應稅、免稅的比例計算，應稅銷售額比例的進口勞務進項稅額，仍免予繳納，但免稅銷售額比例的進口勞務進項稅額，則需自繳。 

四、事務所、機關團體、個人

事務所的執行業務收入，非屬營業稅的課稅範圍，而機關團體、個人則非屬營利事業，無有向客戶多收5%銷項稅額的狀況，故若支付境外AI服務費的話，應申報自繳營業稅。 

五、小規模營業人

小規模營業人的營業額，乃經由國稅局核定，且每季適用1%營業稅率，以405繳款書直接繳納，故當小規模營業人支付境外AI服務費時，仍須自繳進口勞務的營業稅，但在該進項稅額10%限度內，可抵每季核定繳納的營業稅。 善用境外AI平台工具，如：Chat GPT、Google Bard、Jasper、YouChat、Bing…等，可增加營運效率，減少經營支出，且已然是倍數化的必然趨勢；但支付境外AI服務費時，仍須留意稅務繳納的責任與義務。 

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